建立健全適合小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制

    目前全國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制工作，向管理規(guī)范化、科學(xué)化邁出了十分重要的一大步。但也有部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱與原有掛靠單位脫鉤，但問題仍然不同程度存在，這些小型事務(wù)所要步上一個(gè)新臺(tái)階，銳意改革是關(guān)鍵。  

    筆者認(rèn)為脫鉤改制后的小型事務(wù)所，既不能一成不變，義不能按大而全運(yùn)行，為此要建立一套規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾眢w制，要有起著相互牽制的內(nèi)部管理組織和制度。  

    第一，從事務(wù)所所情出發(fā)，健全內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，即在所長負(fù)責(zé)制的前提下，可擬設(shè)"三會(huì)一室"兩部一組"的內(nèi)管模式。"三會(huì)"即(1)出資人會(huì)議。由出資人組成，其職權(quán)為修改事務(wù)所章程，選舉或更換主任注冊會(huì)計(jì)師，決定事務(wù)所經(jīng)營方針和策略;選舉或更換由出資代表出任的監(jiān)事;審議批準(zhǔn)事務(wù)所利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損的方案;審議批準(zhǔn)所長、監(jiān)事的工作報(bào)告;對(duì)出資人向出資人以外轉(zhuǎn)讓出資作出決議;對(duì)事務(wù)所合并、分立、變更事務(wù)所形式、解散和清算等事項(xiàng)作出決議。(2)監(jiān)事會(huì)議。由出資人代表組成，其職權(quán)為監(jiān)督檢查事務(wù)所財(cái)務(wù)收支;對(duì)所長、中層管理負(fù)責(zé)人執(zhí)行事務(wù)所職務(wù)違反法律、法規(guī)或事務(wù)所章程行為進(jìn)行監(jiān)督;提議召開出資人臨時(shí)會(huì)議、監(jiān)督出資人大會(huì)執(zhí)行章程和決議情況;聽取和反映員工的意見和建議等。(3)職工會(huì)議。由全體員工組成，其職權(quán)為審議所長提交的各項(xiàng)議案;決定事務(wù)所經(jīng)營管理上的重大問題;審議并決定事務(wù)所員工工資形式、獎(jiǎng)金及其他有關(guān)職工生活福利方面問題;審議并決定事務(wù)所員工獎(jiǎng)懲辦法和其他重要規(guī)章制度。"一室"即辦公室，由主任與辦事人員組成，主任也可由所長或副所長或監(jiān)事兼任，其職權(quán)為管理所內(nèi)一切行政事務(wù)。"兩部一組"的"兩部"，即財(cái)務(wù)部，由經(jīng)理和會(huì)計(jì)、出納組成，其職權(quán)為依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督;"業(yè)務(wù)部"，由項(xiàng)目經(jīng)理與執(zhí)業(yè)人員組成，項(xiàng)目經(jīng)理由所長在常年聘用的、綜合素質(zhì)較高的、職業(yè)道德較好的、有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的一至三個(gè)注冊會(huì)計(jì)師委派擔(dān)任。業(yè)務(wù)承接后所長指定一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理承擔(dān)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)任務(wù)，業(yè)務(wù)終結(jié)職責(zé)結(jié)束。項(xiàng)目經(jīng)理的職權(quán)為承接業(yè)務(wù)，組建執(zhí)業(yè)小組，協(xié)調(diào)關(guān)系，解決難點(diǎn)，全面審查執(zhí)業(yè)組工作底稿及終結(jié)報(bào)告。"一組"，即執(zhí)業(yè)組，由執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師和助理員組成，組長由項(xiàng)目經(jīng)理指派一名注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任，其職責(zé)為堅(jiān)持烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)及時(shí)完成規(guī)定的任務(wù)。業(yè)務(wù)終結(jié)后，相應(yīng)結(jié)束其職責(zé)。  

    第二，改革分配制度、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)員工積極性。為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)員工積極性，應(yīng)徹底端掉"大鍋飯"，打破"鐵飯碗"，實(shí)行多勞多得、多收人多得。其分配辦法，按每月業(yè)務(wù)收入扣除不含工資的實(shí)際支出和預(yù)提10%至15%的積累后，其報(bào)酬分配細(xì)化如下:  

    1．預(yù)提員工基本生活保障費(fèi)。  

    2．預(yù)提非執(zhí)業(yè)人員工資(當(dāng)月支大于收不提發(fā))。  

    (1)所長(主任注冊會(huì)計(jì)師)，按執(zhí)業(yè)人員平均工資計(jì)發(fā);  

    (2)副所長(副主任會(huì)計(jì)師)、財(cái)務(wù)、監(jiān)事、辦公室、項(xiàng)目經(jīng)理等負(fù)責(zé)人，按所長當(dāng)月所得執(zhí)業(yè)人員平均工資70%至80%計(jì)發(fā);  

    (3)其他非執(zhí)業(yè)人員工資(包括會(huì)計(jì)、出納、打字員及其他辦事員)，按副所長、財(cái)務(wù)、監(jiān)事、辦公室負(fù)責(zé)人當(dāng)月工資60%至70%計(jì)發(fā);  

    3．執(zhí)業(yè)員工工資(當(dāng)月支大于收不計(jì)發(fā))，計(jì)提方法，除前述1、2兩項(xiàng)工資后的凈額，與當(dāng)月業(yè)務(wù)總收入掛鉤，求出一個(gè)分配比率，以此比率分別與各執(zhí)業(yè)組(人)各自業(yè)務(wù)實(shí)際收入計(jì)算，得出各執(zhí)業(yè)組(人)，當(dāng)月應(yīng)得的執(zhí)業(yè)工資，執(zhí)業(yè)組長的工資不超過組員工資的10%至20%。以上分配既能保障每個(gè)員工基本生活費(fèi)，又體現(xiàn)多勞多得、多收多得，有利于促使員工自發(fā)依規(guī)及時(shí)足額收費(fèi)，拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增加業(yè)務(wù)收入，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn);有利于促使后勤人員高效為一線員工服務(wù)。除此外，還應(yīng)在年度利潤中，適當(dāng)作以下分配:一是按資分配，以鼓勵(lì)出資人積極性;二是提取執(zhí)業(yè)質(zhì)量獎(jiǎng)，通過年終評(píng)比鼓勵(lì)員工繼續(xù)強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。  

    第三，更新用人觀念，實(shí)行員工集體聘用合同制。事務(wù)所脫鉤改制后，員工人事檔案轉(zhuǎn)交人才交流中心管理，為了處理好事務(wù)所員工的關(guān)系，事務(wù)所與員工訂立聘用合同，用合同的法律形式，規(guī)范;維護(hù)事務(wù)所與員工的合法權(quán)益，實(shí)屬必要。  

    1．聘用原則。應(yīng)按照"資歷、資格、能力"及"德才兼?zhèn)洌瑩駜?yōu)錄用"。  

    2．受聘條件。(1)堅(jiān)持原則，具備良好的道德品質(zhì);(2)遵守國家法律、法規(guī);(3)具有較高專業(yè)素質(zhì)和技能;(4)熱愛事務(wù)所工作，能獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。  
 
    3．聘用合同內(nèi)容，除按有關(guān)法規(guī)實(shí)施外，按照事務(wù)所情況，應(yīng)著重闡明雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。其內(nèi)容包括:(1)權(quán)利。事務(wù)所應(yīng)享受以下權(quán)利:①依法常聘或臨聘員工從事經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)工作;②依照國家有關(guān)法規(guī)，確定適合事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式、工資形式和有關(guān)分配辦法; ③依法獎(jiǎng)懲和辭退員工的權(quán)利。員工應(yīng)享受以下權(quán)利: ①對(duì)事務(wù)所管理層人員，有選舉和被選舉權(quán); ②有參加事務(wù)所民主管理和監(jiān)督的權(quán)利; ③有參加中介服務(wù)并享受報(bào)酬、勞動(dòng)保護(hù)、醫(yī)療保健和休息、休假的權(quán)利;④有接受教育和后續(xù)培訓(xùn)的權(quán)利。(2)義務(wù)。事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)以下義務(wù): ①依法履行聘用合同各條款的規(guī)定; ②加強(qiáng)對(duì)員工政治思想教育和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，并承擔(dān)有關(guān)費(fèi)用; ③維護(hù)員工合法權(quán)利，尊重員工管理權(quán)利，改善服務(wù)條件，提高員工物質(zhì)、文化生活水平。員工應(yīng)承擔(dān)以下義務(wù): ①遵守國家法律、法規(guī)和事務(wù)所的規(guī)章制度，遵守各項(xiàng)紀(jì)律，以主人翁的態(tài)度，做好本職工作; ②努力更新知識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，積極完成任務(wù); ③受聘期知悉事務(wù)所有關(guān)秘密，不得提供或泄漏給第三者，也不得利用知悉的秘密為自己或第三者謀取經(jīng)濟(jì)利益，并維護(hù)事務(wù)所集體利益和榮譽(yù)。(3)責(zé)任。①因一方過錯(cuò)，不履行或不完全履行合同的，通過協(xié)商一方應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行合同，并承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任; ②事務(wù)所有關(guān)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，侵犯員工合法權(quán)益，對(duì)員工有打擊報(bào)復(fù)行為或者強(qiáng)制解除受聘合同，又不改正，有關(guān)政府部門或行業(yè)主管單位應(yīng)給予處分，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任; ③事務(wù)所違反合同規(guī)定克扣或者無故拖欠員工工資，違反勞動(dòng) 工作條件及女職工特殊保護(hù)規(guī)定，由有關(guān)政府部門或行業(yè)主管單位給予警告，責(zé)令改正，對(duì)員工造成損失的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任; ④因員工工作過失給客戶造成損失的，有關(guān)政府部門或行業(yè)主管部門應(yīng)給處分，對(duì)故意提供虛假證明文件，屬民事行為的經(jīng)濟(jì)損失在事務(wù)所對(duì)外負(fù)責(zé)賠償外，對(duì)內(nèi)員工責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重觸及刑法的，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。  

    第四，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保證質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師為保證質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)真實(shí)施[質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則3前提下，應(yīng)抓住以下幾個(gè)問題:一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)價(jià)，當(dāng)接到被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，屬委托驗(yàn)證企業(yè)資本，項(xiàng)目經(jīng)理在詳細(xì)聽取了委托情況介紹后，按照驗(yàn)資范圍、程序及出資依據(jù)等，依法給予咨詢，待委托人提供了合規(guī)、合法、實(shí)在的有關(guān)資料，權(quán)衡其風(fēng)險(xiǎn)程度，通過重點(diǎn)調(diào)查，再簽訂業(yè)務(wù)約定書。屬委托審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，項(xiàng)目經(jīng)理在收到會(huì)計(jì)報(bào)表后，首先作出分析，掌握重點(diǎn)、疑點(diǎn)，然后帶領(lǐng)審計(jì)組進(jìn)場與法人單位代表、會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員座談，取得以下共識(shí):被審單位應(yīng)負(fù)三項(xiàng)責(zé)任，即對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);對(duì)會(huì)計(jì)核算資料合規(guī)性、合法性負(fù)責(zé);對(duì)內(nèi)控制度的制定程序與實(shí)施行為負(fù)責(zé)。審計(jì)組應(yīng)在闡明審計(jì)程序、內(nèi)容及披露事項(xiàng)等有關(guān)事宜以后，簽訂業(yè)務(wù)約定書。除此之外，還應(yīng)堅(jiān)持不合理的業(yè)務(wù)不做，對(duì)商譽(yù)不好、無賬或賬目混亂的客戶不做。二是建立回訪制度，即審計(jì)服務(wù)制度，主要針對(duì)本地區(qū)已被審計(jì)過的較大客戶或涉審有關(guān)反饋信息的企業(yè)，回訪重點(diǎn)應(yīng)放在注冊資本核算是否到位;披露的問題是否按規(guī)定調(diào)整了賬務(wù);管理建議書中提及的問題是否作了改迸，等等。通過回訪，客戶有虛假、歪曲審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)書面報(bào)告有關(guān)政府部門，給予處理。三是明確質(zhì)量責(zé)任:(1)堅(jiān)持三級(jí)審核制度，按照小型事務(wù)所實(shí)際情況，執(zhí)業(yè)組內(nèi)人員互審，項(xiàng)目經(jīng)理詳細(xì)主審，主任(副主任)重點(diǎn)復(fù)審;(2)建立集體審核制度，執(zhí)業(yè)中涉及老、大、難問題，通過 "三級(jí)審核"仍不能穩(wěn)、準(zhǔn)、狠處理，主任(副主任)會(huì)計(jì)師，可臨時(shí)組建有專業(yè)能力和職業(yè)謹(jǐn)慎的員工專題研究確認(rèn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用;(3)對(duì)員工職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，除注冊會(huì)計(jì)師按規(guī)接受后續(xù)培訓(xùn)外，事務(wù)所對(duì)常聘業(yè)務(wù)助理每年至少要有100個(gè)小時(shí)，學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，對(duì)臨聘人員要堅(jiān)持先培訓(xùn)后上崗制度;(4)優(yōu)化執(zhí)業(yè)組素質(zhì)結(jié)構(gòu)，對(duì)那些不能勝任有關(guān)業(yè)務(wù)，不堅(jiān)持原則，不敢承擔(dān)責(zé)任的員工，不能進(jìn)入審計(jì)組。